Rozpracovanie sa dá posúdiť. Ako prebieha účtovanie nedokončenej výroby?

Každý komerčný podnik sa snaží zabezpečiť, aby v jeho prevádzke nedochádzalo k výpadkom, ktoré by mohli nepriaznivo ovplyvniť finančné výsledky. Takáto nepretržitá prevádzka predpokladá, že na konci vykazovaného obdobia existuje určitá rovnováha rozpracovanej práce. Správnosť výpočtu nákladov na hotové výrobky priamo závisí od toho, ako presne je určený objem nedokončených výrobkov. Je dôležité vedieť tieto údaje správne vyhodnotiť, pretože od nich závisí veľkosť odvodov daní a mnohé ďalšie ukazovatele.

Čo prebieha

Podľa definície je nedokončená výroba tovar alebo výrobky, ktoré neprešli všetkými potrebnými štádiami spracovania, ktoré zabezpečuje technológia. Môže teda zahŕňať nasledujúce typy produktov:

• suroviny a polotovary, ktorých spracovanie sa už začalo s cieľom premeniť ich na hotové výrobky;
• neúplné výrobky;
• tovar, ktorý neprešiel technickým preberaním alebo požadovanými skúškami;
• zrealizované práce (služby), ktoré ešte neboli akceptované objednávateľom.

Inými slovami, nedokončená výroba v účtovníctve sú náklady na náklady alokované na výrobu (materiál, spotrebované zdroje, odpisy, mzdy časovo rozlíšené zamestnancom) a ostatné náklady na výrobky, ktorých výroba sa už začala, ale ešte nebola začatá. dokončené k dátumu vykazovania.

Táto suma nákladov, inkasovaná na konci obdobia, sa neodpisuje na iné účtovné účty, ale zostáva na príslušnom účte výroby (napríklad 20 alebo 23). A aj keď sa v účtovnom období nevyrábala, ale vznikli náklady, potom sa takéto náklady budú účtovať ako nedokončená výroba. Následne budú zahrnuté do nákladov na hotové výrobky. Dokonca aj tie podniky, ktoré sa zaoberajú obchodom alebo poskytovaním služieb a nevyrábajú žiadne produkty, sa stretávajú s pojmom „nedokončená výroba“. Náklady vynaložené počas vykazovaného obdobia sa budú účtovať ako nedokončená výroba až do uskutočnenia predaja tovaru (služieb).

účtovníctvo

Objem nedokončenej výroby a jej zloženie sú pre podniky v rôznych odvetviach veľmi odlišné. Trvanie výrobného cyklu a výška nákladov sa môžu značne líšiť v závislosti od povahy produktov a organizácie priemyselného procesu. Preto sa nedokončená výroba v účtovníctve rôznych podnikov môže účtovať rôznymi spôsobmi.

Pre spoločnosti s dlhým výrobným cyklom a pre spoločnosti poskytujúce komplexné služby (projektové, vedecké, stavebné atď.) možno tržby uznať takto:

• po dokončení všetkých prác a podpísaní potrebných dokumentov;
• ako je každá jednotlivá etapa práce dokončená.

Vo väčšine prípadov sa používa prvá možnosť.

Nedokončená výroba v účtovníctve sa nachádza tak v prvovýrobe, ako aj v pomocnej výrobe, ako aj v práci servisných fariem. V súlade s tým sa používajú informácie zhromaždené z nasledujúcich účtov s rovnakým názvom:

• počítať 20;
• počet 23;
• počítať 29.

Debetné zostatky týchto účtov na konci mesiaca sú v podniku nedokončená výroba.

V druhom prípade sa uvádza účet 46 „Dokončené etapy nedokončenej práce“. Účet zhromažďuje informácie o dokončených etapách práce, z ktorých každá má samostatný význam a je zabezpečená uzavretou zmluvou.

Možné účtovné zápisy týkajúce sa účtu:

Nedokončená výroba v účtovníctve obchodných spoločností zahŕňa zostatok nepredaných výrobkov a nákladov na ne.

Predávajúca spoločnosť pri svojej činnosti čelí viacerým výdavkom: nákup tovaru, výdavky spojené s poskytovaním obchodných služieb (prenájom priestorov, výdavky na reklamu, platy zamestnancov, náklady na dopravu a pod.). V obchode sa tieto náklady nazývajú distribučné náklady. Ak existuje nepredaný tovar, spoločnosti nemôžu naraz odpísať náklady na distribúciu vynaložené počas vykazovaného obdobia v plnej výške. Sumy týchto nákladov by sa mali rozdeliť, pričom podiel pripadajúci na zostatok nepredaného tovaru zostáva na účte 44 „Predajné náklady“.

Oceňovanie nedokončenej výroby

Ruská legislatíva zvažuje viacero možností hodnotenia rozpracovaných prác. Všetky sú predpísané v paragrafe 64 PVBU. Poďme sa teda na ne pozrieť v poradí.

Výpočet pomocou skutočných nákladov

Mimoriadne presná metóda. V tomto prípade sa zhromažďujú všetky náklady spojené s výrobou produktov. Jej podstatou je, že počet rafinérskych jednotiek, ktoré sú k dispozícii na konci mesiaca, sa vynásobí vypočítanými priemernými nákladmi na rafinérsku jednotku.

Výpočet pomocou štandardných (alebo plánovaných) nákladov

Použitie tejto metódy predpokladá, že podnikový ekonóm vypočíta účtovnú (plánovanú) cenu za jednotku nedokončenej výroby. Výhodou metódy je, že pri použití účtovných cien sa výrazne zjednoduší posudzovanie nedokončenej výroby ako procesu. Nevýhodou je pracnejší proces výpočtu nákladov na produkty pripravené na uvedenie na trh. Je potrebné zohľadniť odchýlky medzi účtovnými cenami a skutočnými nákladmi na nedokončenú výrobu

Výpočet pomocou položiek priamych nákladov

Zvláštnosťou metódy je, že do nákladov na nedokončenú výrobu sú zahrnuté len sumy priamych nákladov priamo súvisiacich s výrobou. Všetky ostatné náklady sa prenášajú do nákladov na hotové výrobky. Zoznam týchto výdavkov je určený účtovnou zásadou podniku.

Výpočet nákladov na použité suroviny

Tento spôsob je podobný predchádzajúcemu s tým rozdielom, že do nákladov sú zahrnuté len náklady na suroviny dodané do výroby (vrátane polotovarov).

Tieto metódy však nie sú dostupné pre všetky organizácie. Voľba metódy oceňovania zvyčajne závisí od typu výroby. Pre spoločnosť zaoberajúcu sa kusovou a kusovou výrobou je k dispozícii len účtovanie v skutočných nákladoch. Organizácie s hromadnou a sériovou výrobou produktov majú možnosť zvoliť si ktorúkoľvek zo štyroch účtovných metód.

Náklady na prebiehajúcu prácu

Náklady na nedokončenú výrobu predstavujú objem finančných prostriedkov vynaložených na vytváranie produktov (vykonávanie prác, poskytovanie služieb), ktoré sú na konci vykazovaného obdobia ešte v procese spracovania.

Kalkulácia nákladov je absolútne nevyhnutný proces. Pri zostavovaní účtovnej závierky sa budú vyžadovať údaje o nákladoch na nedokončenú výrobu a produkty pripravené na uvedenie na trh. Pri tvorbe cenovej a sortimentnej politiky podniku sa bez nich nezaobíde.

Aby sme pochopili, ako súvisia pojmy nedokončené náklady a náklady na hotové výrobky, stojí za to zvážiť nasledujúci vzorec:

• GP = WIP (zostatok na začiatku obdobia) + Náklady - WIP (zostatok na konci obdobia). Kde:

  GP - náklady na vyrobené produkty v skutočných odhadoch;
  Náklady - výrobné náklady za mesiac (debetný obrat na účte 20);
  WIP - zostatky na začiatku alebo na konci mesiaca pre účet 20.

Výpočet nákladov na nedokončenú výrobu

Ekonomické prvky

Pri riadení nákladov je potrebné pamätať na plánovanie a rozdelenie výdavkov. To si bude vyžadovať rozdelenie nákladov na rôzne zložky s cieľom analyzovať štruktúru a kontrolovať zmeny hodnoty každého z nich. V domácej praxi sa používajú klasifikácie založené na rôznych kritériách. V jednom z nich sú náklady rozdelené na ekonomické prvky a v druhom na nákladové položky.

Skladbu ekonomických prvkov stanovuje PBU 10/99, je rovnaká pre všetky komerčné organizácie:

• náklady na suroviny a zásoby;
• výška miezd pracovníkov;
• príspevky do sociálnych fondov;
• odpisy;
• ďalšie výdavky.

Kalkulačné články

Samozrejme, zvyčajne náklady na nedokončenú výrobu nie sú obmedzené na tento zoznam. Zoznam nákladových položiek je rozsiahlejší a určuje si ho podnik samostatne v závislosti od charakteru výroby. Legislatíva však navrhuje štandardnú nomenklatúru, ktorá obsahuje tieto body:

• vlastné suroviny a zásoby;
• nakupované polotovary alebo výrobky, služby poskytované zvonku;
• vratný odpad (odpočítateľný riadok);
• energia a palivo na technologické účely;
• mzdy výrobných robotníkov;
• povinné odvody a príspevky do sociálnych fondov;
• výdavky spojené s prípravou a vývojom výroby;
• všeobecné výrobné náklady (udržiavanie hlavnej a vedľajšej výroby);
• všeobecné obchodné výdavky (výdavky spojené s riadením);
• straty z manželstva;
• iné výrobné náklady;
• predajné náklady (tzv. obchodné výdavky).

Prvých 11 riadkov tvorí výrobné náklady. Aby ste mohli vypočítať úplné náklady na vyrobené produkty, budete musieť spočítať všetkých 12 položiek.

Pre efektívne riadenie nákladov je užitočné použiť obe popísané zoskupenia.

Inventarizácia rozpracovanej výroby

WIP vo výkazníctve malých podnikov

Od roku 2013 boli prijaté niektoré zmeny ovplyvňujúce postup predkladania účtovnej závierky. Boli vyvinuté aj nové formy. Základné princípy v nich zostali nezmenené, ako doteraz, rozdelené na dve polovice: Aktívum a Záväzok, ktorých výsledky sa musia zhodovať. Pre malé podniky sa však teraz ponúka zjednodušený formulár, v ktorom nie sú žiadne sekcie a počet ukazovateľov je menší ako v starom. Takáto spoločnosť sa môže samostatne rozhodnúť, ktorú možnosť vykazovania si zvolí, pričom si svoje rozhodnutie predtým zabezpečila vo svojich účtovných zásadách.

V novom formulári, rovnako ako v predchádzajúcom, je nedokončená výroba súvahovým majetkom, stále je preň riadková položka „Zásoby“. Názov aj kód riadku pre malé podniky teda zostávajú rovnaké.

Namiesto záveru

Uvažovaná téma je pomerne rozsiahla a zložitá, najmä ak hovoríme o veľkom priemyselnom podniku. V našom článku sme sa dotkli mnohých problémov, ale, samozrejme, nebolo možné zvážiť všetky ťažkosti a nuansy, ktoré vznikajú pri práci účtovníka pri účtovaní nedokončenej výroby.

Nedokončenou výrobou sú výrobky (dielo), ktoré neprešli všetkými fázami (fázami, prerozdeleniami) zabezpečenými technologickým procesom, ako aj neúplné výrobky, ktoré neprešli testovaním a technickou prebierkou (článok 63 vyhlášky MVDr. Financie zo dňa 29. júla 1998 č. 34n). O účtovaní nedokončenej výroby (WIP) a jej hodnotení vám povieme na našej konzultácii.

Náklady na nedokončenú výrobu

Náklady na hlavnú výrobu sa inkasujú podľa ťarchy účtu 20 „Hlavná výroba“ (príkaz Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n) v prospech účtov:

• 02 „Odpisy dlhodobého majetku“;
• 10 "Materiály";
• 25 „Všeobecné výrobné náklady“;
• 26 „Všeobecné obchodné náklady“;
• 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“;
• 69 „Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenia“;
• 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ atď.

Takže na účte 20 sa berú do úvahy najmä náklady:

• na výrobu priemyselných a poľnohospodárskych produktov;
• na realizáciu stavebných a montážnych, geologických prieskumných a projektových a prieskumných prác;
• na poskytovanie služieb dopravným a komunikačným organizáciám;
• vykonávať výskumné a vývojové práce;
• na údržbu a opravy diaľnic a pod.

Pri výrobe produktov alebo poskytovaní služieb sa náklady nazbierané na debetnom účte 20 odpíšu z kreditu tohto účtu na debetné účty:

• 43 „Hotové výrobky“;
• 90 „Predaj“ atď.

Debetným zostatkom účtu 20 sa preto v každom okamihu rozumie tá časť nákladov hlavnej výroby, ktorá ešte nebola prevedená na hotové výrobky, alebo suma výdavkov vynaložených na výkon prác (kafilerických služieb), ktoré nie sú vyplnené a neakceptované zákazníkom. Ide o náklady na prebiehajúce práce.

Nákladové účtovníctvo nedokončenej výroby

Vyššie uvedené znamená, že otázka, aké zápisy pre nedokončenú výrobu sa generujú v účtovníctve, nie je správna. Množstvo nedokončenej výroby totiž nie je obrat na účtoch, ale zostatok účtu 20, teda jeho výsek k určitému dátumu. Odpoveď na otázku „Nedokončené náklady - aktívum alebo pasívum“ by nemala vyvolávať žiadne pochybnosti. Nedokončená výroba je súčasťou majetku organizácie, čo sa odráža v aktívach súvahy v riadku „Zásoby“ (odsek 20 PBU 4/99).

Ale v akom hodnotení sa odráža rovnováha rozpracovanosti, závisí od postupu, ktorý organizácia prijala a ktorý je v nej zakotvený.

Existujú tieto možnosti hodnotenia rozpracovanej výroby (č. 34n ods. 64 vyhlášky Ministerstva financií z 29. júla 1998):

Navyše, okrem štandardných účtovných zápisov pri výdaji hotových výrobkov alebo odpise nákladov pri výkone prác (služieb) je možné odpísať do straty aj nedokončenú výrobu. Napríklad WIP pre zrušenú výrobnú zákazku sa odpíše účtovným zápisom:

Debetný účet 91-2 „Ostatné výdavky“ - Kreditný účet 20.

Napriek tomu, že si to začínajúci účtovník spája s niečím zložitým a nepochopiteľným, tento majetok je definovaný celkom jednoducho: ako hmotný majetok, ktorý musí byť ocenený a premietnutý do účtovnej závierky. Čo je súčasťou WIP? Aké náklady tvoria jeho ocenenie? Ako rozdeliť celkové náklady medzi „nedokončenú výrobu“ a hotové výrobky (FP)? Ako premietnuť majetok, o ktorom sa hovorí v článku, v účtovníctve? Poďme na to.

Čo je "neúplné"?

Definícia tohto pojmu je obsiahnutá vo viacerých predpisoch, z ktorých autor navrhuje použiť najmodernejšie - Predpisy o účtovníctve (Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n), konkrétne jeho odsek 63 Nedokončenou výrobou sú výrobky (práce), ktoré neprešli všetkými stupňami (fázami, stupňami spracovania) stanovenými technologickým procesom a výrobky, ktoré neprešli montážou, skúškami a technickým preberaním.

Čo neplatí pre nedokončenú výrobu, je uvedené v paragrafe 101 Základných ustanovení pre plánovanie, účtovanie a kalkuláciu výrobných nákladov v priemyselných podnikoch (Schvaľuje Štátny plánovací výbor ZSSR, Štátny výbor pre ceny ZSSR, Ministerstvo financií ZSSR, Ústredný štatistický úrad ZSSR dňa 20. júla 1970) (ďalej len základné ustanovenia o kalkulácii nákladov). Ako WIP nemožno rozpoznať najmä nasledujúce položky:

• odmietnuté polotovary (diely), ktoré sa nedajú opraviť;
• nespracované suroviny, materiály, polotovary, nakupované a komponenty hotových výrobkov.

Nie je prekvapujúce, že PBU 5/01 „Účtovanie zásob“ sa nevzťahuje na hodnotenie nedokončenej výroby. Okrem toho by ste nemali porovnávať WIP s polotovarmi. Prvým je nízko likvidné aktívum, ktoré sa externe ťažko predáva, ale dá sa použiť na výrobu produktov, z ktorých predaja má podnik príjmy (ekonomické výhody). Táto okolnosť má určitý vplyv na možnosti oceňovania týchto aktív. Aj keď polotovary môžu byť súčasťou „nedokončenej výroby“, ak sú vo vhodnej fáze.

Nemali by sme zabúdať, že „nedokončená výroba“ sa vzťahuje na prácu, ktorá nebola dokončená k dátumu vykazovania. Údaje o nich sú zhrnuté spravidla na účtoch 23 „Pomocná výroba“ a 29 „Výroba služieb a farmy“ (pozri návod na použitie). Nedokončenú prácu, nekompletné výrobky a výrobky, ktoré neprešli všetkými stupňami spracovania, treba ohodnotiť v peňažnom vyjadrení. Najprv sa však musíte rozhodnúť, ktoré sa týkajú zvyškov nespracovaných výrobkov, nedokončených výrobkov a nedokončenej práce.

Možnosti hodnotenia rozpracovanosti

WIP v hromadnej a sériovej výrobe sa môže prejaviť v (článok 64 účtovných predpisov):

• podľa skutočných alebo štandardných (plánovaných) výrobných nákladov;
• podľa priamych nákladových položiek;
• v nákladoch a polotovaroch.

V materiálovo náročných odvetviach, kde náklady na suroviny tvoria základ nákladov na hotové výrobky, je posudzovanie nedokončenej výroby na základe ceny surovín najspoľahlivejšie a zároveň najmenej náročné na prácu. Pomocou tejto metódy je možné určiť „nedokončené výrobky“ v priemyselných podnikoch s krátkym technologickým cyklom.

Ocenenie pomocou priamych nákladových položiek spravidla pridáva mzdové náklady súvisiace s nedokončenou výrobou, čím sú jej náklady kompletnejšie a objektívnejšie. Pri jednotlivej výrobe výrobkov je prípustné premietnuť nedokončenú výrobu do súvahy v skutočne vynaložených nákladoch, keď náklady zahŕňajú priame a nepriame náklady (variabilné a fixné náklady).

V ostatných prípadoch sa používajú štandardné (plánované) výrobné náklady. Tento spôsob kalkulácie nákladov sa používa pri hromadnej a sériovej výrobe rôznych a zložitých výrobkov (v strojárskom, kovospracujúcom, odevnom, nábytkárskom priemysle).

Tu je potrebné odpovedať na otázku: ovplyvňuje zvolené hodnotenie nedokončenej výroby metódy tvorby nákladov na hotové výrobky? Zdá sa, že ide o vzájomne súvisiace ukazovatele, preto by sa mali posudzovať podľa rovnakých pravidiel. V účtovných predpisoch, v ktorých sa hodnotenie nedokončenej výroby a hodnotenie GP zvažujú v rôznych podkapitolách, v skutočnosti takáto požiadavka neexistuje. Navyše v praxi sa metódy odhadu „nedokončenej výroby“ a odhadu hotových výrobkov niekedy kombinujú v rôznych kombináciách, čo umožňuje objektívnejšie posúdenie nákladov na rôzne aktíva.

Odraz nedokončenej práce na účtovných účtoch

Pre zhrnutie informácií o nákladoch na „rozpracovanú výrobu“ Pokyny na používanie účtovej osnovy odporúčajú použiť účet 20 „Hlavná výroba“. Na ťarchu tohto účtu sa zhromažďujú priame a nepriame výdavky, výdavky pomocných a iných priemyselných odvetví zapojených do výroby produktov a kredit odráža výšku skutočných nákladov na dokončenú výrobu. Zostatok na účte 20 na konci mesiaca zobrazuje len náklady na nedokončenú výrobu. Tento prístup zahŕňa ocenenie majetku skutočnými nákladmi, čo je dobré v teórii, ale nie v praxi.

Hodnotenie podľa surovín a materiálov

V tomto prípade náklady na „nedokončenú výrobu“ pozostávajú najmä z nákladov na základný materiál a suroviny, najmä:

• výdavky na suroviny a materiály, ktoré tvoria základ vyrábaných produktov alebo sú nevyhnutnými komponentmi pri ich výrobe;
• náklady na výrobky na všeobecné priemyselné použitie (kovanie, kovanie, guľkové ložiská atď.), ktoré sa používajú na kompletizáciu výrobkov.

Všetky ostatné náklady pri opísanom spôsobe hodnotenia nedokončenej výroby sú zahrnuté v cene vyrobených výrobkov. Podnik môže mať nevyužiteľný odpad (nepoužitý pri výrobe) a straty z vád, pričom obe sú zahrnuté vo výrobných nákladoch, ako vyplýva z článku 99 základných ustanovení pre kalkuláciu nákladov.

Na hodnotení „nedokončenej výroby“ pre suroviny je dobré, že môže použiť nielen priamu metódu, ktorá vyžaduje údaje o prírodných a nákladových ukazovateľoch surovín, materiálov a polotovarov zahrnutých do nedokončenej výroby, ale aj reverzná metóda, ktorá zahŕňa výpočet materiálových nákladov na základe ukazovateľov počtu vyrobených výrobkov a počtu výrobkov, na výrobu ktorých boli dodané suroviny. Rozdiel medzi týmito ukazovateľmi presne určí podiel ceny ropného a plynárenského závodu na nákladoch na „nedokončenú výrobu“.

Je pravda, že potom musíte vziať do úvahy bilancie nákladov na suroviny a materiály, ktoré tvorili nedokončenú prácu za predchádzajúci mesiac, pre ktoré môžete vykonať inventúru a použiť získané informácie v budúcnosti. Samotná kalkulácia sa vykonáva na základe podielu kvantitatívnych a nákladových údajov o surovinách a zásobách v rámci informácií o „rozpracovanosti“ a hotových výrobkoch.

Príklad 1. Podnik na výrobu 1000 jednotiek. výrobky boli dodávané so surovinami a zásobami vo výške 3 000 000 rubľov. (bez DPH). Počas sledovaného obdobia bolo vyrobených 900 kusov. hotové výrobky. Účtovná zásada stanovuje, že „nedokončená výroba“ sa oceňuje v nákladoch na suroviny a dodávky. Jeho zostatok v predchádzajúcom mesiaci dosiahol 400 000 rubľov.
Náklady na materiál a suroviny pripadajúce na hotové výrobky sú 3 060 000 rubľov. ((900 / 1 000) jednotiek x (3 000 000 + 400 000 rub.). Teraz vypočítajme náklady na suroviny a zásoby, ktoré možno pripísať nedokončenej výrobe. Zostatok nedokončenej výroby na konci bežného mesiaca, odhadovaný na náklady na suroviny a materiály, bude 340 000 rubľov. (3 000 000 + 400 000 - 3 060 000).
Bola získaná hodnota, ktorú je možné použiť, ak sa nedokončená výroba hodnotí kotlovou metódou, teda bez izolácie jednotlivých komponentov. (Aj keď by tu mohli byť komponenty, okrem nákladov na suroviny a materiály.)
V účtovníctve sa v časti „rozpracovaná výroba“ vykonajú tieto zápisy:

<*>Tieto zápisy nie sú účtovnými zápismi, vrátane debetov a pripisov, ale iba vizuálnymi indikáciami zostatkov na účte nedokončenej výroby.

Odhad založený na priamych nákladoch

Spravidla sa takéto hodnotenie používa v situácii, keď je ťažké pripísať všetky náklady vrátane nepriamych nákladov objektu. Aké výdavky možno vo všeobecnosti definovať ako priame, sú uvedené v odseku 20 Základných ustanovení pre kalkuláciu nákladov. Považujú sa za náklady spojené s výrobou určitých druhov výrobkov (suroviny, základné materiály, nakupované výrobky a polotovary, základné mzdy výrobných pracovníkov a pod.), ktoré je možné priamo a priamo zahrnúť do nákladov na výrobu . Okrem materiálových nákladov môžu náklady „nedokončenej výroby“ tvoriť náklady na pomocný materiál (práca, služby), mzdy výrobných pracovníkov a zrážky z nich a odpisy.

Hlavná otázka: ako určiť priame náklady súvisiace konkrétne s WIP? Môžete použiť rovnakú metódu, pri ktorej bola cena nedokončenej výroby stanovená na základe ceny surovín, to znamená na základe hodnoty zostatku „nedokončenej výroby“ na začiatku mesiaca a rozdielu v uvedené fyzické ukazovatele pre „vstup“ (spojený s počiatočnou fázou výroby) a „výstup“ (spojený s konečnou fázou výroby). Účtovník sa však môže stretnúť s ťažkosťami, najmä s potrebou určiť podiel nákladov na počiatočný stav nedokončenej výroby pri odhade priamych nákladov. Vykonanie inventarizácie a zistenie skutočnej disponibilnosti zostatku tu nepomôže, keďže v cene nedokončenej výroby sú okrem zásob zahrnuté aj ďalšie priame nehmotné náklady.

Z tejto situácie sa môžete dostať, ak hodnotíte nedokončenú výrobu bez počiatočnej bilancie, teda v prípade, keď sú všetky suroviny, zásoby a polotovary spracované na hotové výrobky. Potom bude potrebné rozdeliť medzi náklady na nedokončenú prácu a náklady na všeobecného lekára iba bežné priame náklady. Je možná aj iná možnosť: ak stanovíte podiel materiálových nákladov na celkovej výške priamych nákladov, potom je možné tieto náklady s určitou presnosťou odhadnúť na základe podielov nákladov na suroviny a zásoby, na ktorých sú priame náklady nákladová premenná závisí predovšetkým. Platnosť prístupu potvrdzuje bod 37 Základných ustanovení pre kalkuláciu nákladov, ktorý umožňuje stanoviť polofixné náklady na základe ich podielu na celkových nákladoch alokovaných na predmet kalkulácie.

Príklad 2. Využime podmienky z príkladu 1 a doplňte ich o zoznam priamych nákladov, ktoré sú vzhľadom na špecifiká výrobných a účtovných zásad zahrnuté v nákladoch na nedokončenú výrobu:

• mzdy pracovníkov - 1 000 000 rubľov;
• poistné - 300 000 rubľov;
• odpisy zariadení - 400 000 rubľov;
• výdavky na pomocné komponenty (polotovary) - 100 000 rubľov.

Na začiatku mesiaca náklady na suroviny a materiály súvisiace s nedokončenou výrobou dosiahli 400 000 rubľov a na konci mesiaca podľa výpočtu uvedeného v príklade 1 to bolo 340 000 rubľov. Do výroby boli uvoľnené suroviny a zásoby v hodnote 3 000 000 RUB. Náklady na GP zahŕňajú sumu 3 060 000 RUB. Pripomeňme, že z plánovaných 1000 kusov. Bolo vyrobených 900 kusov hotových výrobkov.
Presne povedané, vzorové podmienky by mali tiež uvádzať náklady na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca v odhade priamych nákladov. Urobme si posúdenie na základe podielu nákladov na suroviny a materiál na celkovej výške priamych nákladov, ktoré vypočítame za aktuálny mesiac. Celková výška vynaložených priamych nákladov je 4 800 000 RUB. (1 000 000 + 300 000 + 400 000 + 100 000 + 3 000 000), kde podiel nákladov na suroviny je 62,5 % ((3 000 000 / 4 800 000) rub.).
Ak predpokladáme, že náklady na zostatok surovín a materiálov v nedokončenej výrobe na začiatku mesiaca sú 400 000 rubľov, zodpovedá to zostatku priamych výdavkov vo výške 640 000 rubľov. (400 000 RUB / 62,5 %).
Stanovme si výšku priamych nákladov pripadajúcich na hotové výrobky. Bude to 4 896 000 rubľov. ((900 / 1 000) jednotiek x (4 800 000 + 640 000 rub.). Potom môžete vypočítať výšku priamych nákladov pripadajúcich na WIP. Náklady na zostatok nedokončenej výroby na konci bežného mesiaca, odhadované podľa tohto ukazovateľa, sa rovnajú 544 000 rubľov. (4 800 000 + 640 000 - 4 896 000).

Čitateľ si môže všimnúť, že vo všeobecnosti je algoritmus výpočtu rovnaký, len sú pridané údaje, ktoré komplikujú hodnotenie nedokončenej výroby, no zároveň ho robia objektívnejším a spoľahlivejším pre účely účtovníctva a výkazníctva.

Odhad založený na skutočných nákladoch

Táto metóda zahŕňa posúdenie „nedokončenej výroby“ pre všetky výdavky: priame aj nepriame. Nepriamymi nákladmi sú podľa bodu 20 Základných ustanovení o rozpočítavaní nákladov náklady spojené s výrobou viacerých druhov výrobkov (náklady na údržbu a prevádzku zariadení, dielne, obecného závodu a pod.), zahrnuté do výrobných nákladov. pomocou špeciálnych metód. Jedna z týchto metód je založená na normách článku 37 Základných ustanovení pre kalkuláciu nákladov, v ktorých sa uvádza, že náklady na nedokončenú výrobu zahŕňajú náklady na údržbu a prevádzku zariadení, predajne a všeobecné náklady závodu (ktoré sú v skutočnosti nepriame). rovnakým spôsobom ako pri nákladoch na hotové výrobky.
V dôsledku toho má účtovník právo zvoliť si rovnaké nepriame náklady pre WIP ako pre GP, potom bude musieť iba rozúčtovať bežné nepriame náklady medzi špecifikovaný majetok. Charakteristickým rysom opísaného rozdelenia je, že nepriame náklady sa týkajú činnosti ako celku a môže byť potrebné rozdeliť ich nielen medzi niekoľko typov hotových výrobkov, ale aj medzi rôzne nedokončené výrobky. Inými slovami, výpočet bude oveľa komplikovanejší, ale autor navrhuje pamätať na to, že nepriame náklady sú často podmienene konštantné, to znamená, že sú určené určitým percentom, ktoré možno vypočítať nielen na základe priamych nákladov, ale aj plánovaných noriem. , čo platí najmä pre odvetvia s malou (v pomere k mesačnej produkcii) podľa objemu nedokončenej výroby.

Príklad 3. Pridajme podmienky príkladu 2. Vo vykazovanom období dosiahli režijné náklady závodu 5 000 000 rubľov. Predpokladajme, že všetko sú hotové výrobky a „nedokončená výroba“. Podľa plánu sú režijné náklady závodu zahrnuté do nákladov na nedokončenú výrobu vo výške 500 000 RUB. Všeobecné obchodné náklady sa odpisujú do finančného výsledku v jednej sume bez rozdelenia medzi „nedokončenú výrobu“ a hotové výrobky.
V účtovníctve organizácie budú vykonané tieto zápisy:

<*>Zostatok účtu 20 pozostáva z priamych výdavkov na začiatku mesiaca vo výške 640 000 rubľov. a nepriame náklady vo výške 500 000 RUB súvisiace s WIP každý mesiac.
<**>V dôsledku toho bude zostatok na účte 20 1 544 000 rubľov. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000). V účtovníctve nie je potrebné zisťovať odchýlky plánovaných výdavkov od skutočných. Stačí v nákladoch na nedokončenú výrobu ponechať režijné náklady závodu a odpísať všetky odchýlky spolu s nákladmi pripadajúcimi na hotové výrobky z účtu 20 na účet 40 alebo 43 v závislosti od spôsobu účtovania hotových výrobkov.

Plánované (normatívne) hodnotenie

Odporúčania na aplikáciu štandardného spôsobu účtovania a hodnotenia nedokončenej výroby sú obsiahnuté v samostatných Štandardných pokynoch (Štandardné pokyny na aplikáciu štandardného spôsobu účtovania výrobných nákladov a výpočtu štandardných (plánovaných) a skutočných nákladov na výrobky ( práce), schválené Ministerstvom financií ZSSR, Štátnym plánovacím výborom ZSSR, Štátnym výborom pre ceny ZSSR, Ústredným štatistickým úradom ZSSR zo dňa 24. januára 1983 N 12). Základom tejto metódy je presné zaznamenávanie kvantitatívnych údajov o zvyškoch dielcov, zostáv a polotovarov. Takéto informácie je možné získať z dvoch zdrojov: buď z evidencie zásob alebo z výkazov výroby o pohybe dielov, zostáv, polotovarov a ich konečných stavoch (v medziinventúrnom období). Štandardné odhady nákladov na diely a zostavy sa zostavujú iba pre priame náklady na materiál a mzdy a pre výrobok ako celok - pre všetky položky výrobných nákladov, berúc do úvahy náklady na údržbu a riadenie výroby. Na základe uvedených kalkulácií je stanovená štandardná cena nedokončenej výroby v rámci nákladových položiek.

Treba však pamätať na to, že účtovníctvo odzrkadľuje štandardné a skutočné výdavky a tie sú rozdelené medzi náklady na nedokončenú výrobu a náklady na GP v rovnakom pomere ako štandardné. Jediným problémom je, ako presne odrážať a odpisovať odchýlky štandardných nákladov od skutočných.

V tomto prípade môžete použiť podúčty otvorené pre účet 20: jeden na vyjadrenie štandardných nákladov na nedokončenú výrobu (Debet 20-1 Kredit 20-2) a druhý na vyjadrenie skutočných nákladov rozdelených v pomere k štandardným nákladom. výdavky (Debet 20-2 Kredit 10, 60, 69, 70, 76). Odchýlky sa odpisujú do výrobných nákladov (Debet 40, 43 Kredit 20-2) a zostatok na účte 20-1 zodpovedá štandardnému odhadu nedokončenej výroby. Táto metóda je predpísaná v článku 103 Základných ustanovení pre kalkuláciu nákladov, ktorých normy umožňujú pri stabilných bilanciách nedokončenej výroby odpis odchýlok od noriem do nákladov vyrobených výrobkov.

Príklad 4. Použime podmienky príkladu 3 a doplňte ich o hodnotenie „nedokončenej práce“ podľa normy vo výške 1 500 000 rubľov. na konci mesiaca. Pre jasnosť si zoberme rozdelenie skutočných nákladov z príkladu 3 bez zavedenia dodatočných regulačných ukazovateľov na pomerné rozdelenie týchto nákladov.
V účtovníctve organizácie budú vykonané tieto zápisy:

<*>Tieto zápisy nevykazujú podmienený zostatok nedokončenej výroby, pretože sa zapisuje obvyklým účtovným zápisom v podvojnom účtovníctve.
<**>Rozdiel bude 44 000 rubľov. (4 800 000 + 5 000 000 + 1 140 000 - 9 396 000 - 1 500 000).

Vzhľadom na špecifiká rôznych odvetví sa nedokončená výroba ťažko odhaduje a niektorí účtovníci sa snažia nedokončenú výrobu v účtovníctve nepremietať. To vedie k tomu, že účtovníctvo nadhodnocuje bežné výdavky zahrnuté v cene hotových výrobkov, ktorých predaj znižuje objem aktív v súvahe a finančný výsledok vo výkaze ziskov a strát. Účtovník tak podhodnocuje ukazovatele výkonnosti podniku, čo neprospieva účtovnej závierke a nezodpovedá účelom jej udržiavania. Dúfame, že vám tento článok pomôže pochopiť dôležitosť zohľadnenia rozpracovanej práce v účtovníctve.

Ak výrobok neprešiel všetkými fázami spracovania, ale je už vo výrobe, je v účtovníctve zaznamenaný ako „nedokončená výroba“. Na vyjadrenie tohto druhu hodnôt bol prijatý účet 20, ďalšie informácie je možné zbierať z účtov 21 a 23. Môžu tu „visieť“ aj produkty, ktoré sú úplne spracované, ale buď nie sú dokončené alebo odmietnuté zákazníkom. Objem „rozpracovanosti“ sa pre rôzne odvetvia líši a závisí od charakteristík technologických postupov. Najväčšia rozpracovanosť je už tradične v strojárstve.

Účtovníctvo nedokončenej výroby

Nasledujúce účtovanie nákladov na nedokončenú výrobu sa považuje za všeobecne akceptované:

• priamo v dielňach a oddeleniach - operatívne účtovníctvo vo výrobe;
• vo veľkých množstvách pomocou limitných plotových kariet - podrobné účtovanie vo výpisoch;
• sériovo, podľa trasových listov - podrobná prevádzková verzia.

Takto sa eviduje zmena množstva nedokončenej výroby, pričom celková hodnota sa počíta účtovne a kontroluje inventúrou.

Hodnotenie zásob rozpracovanej výroby

Inventarizačná komisia zahŕňa zástupcov dielní a oddelení, ako aj zamestnanca účtovnej služby. Počas zmierovania sa zaznamenávajú prírodné pozostatky. Na konci auditu sa vypracuje porovnávacia tabuľka s nezrovnalosťami medzi skutočnými údajmi z prepočtu a účtovnými údajmi. Nedokončené náklady možno odhadnúť pomocou nasledujúcich metód:

• Skutočné náklady - na hotové výrobky

Táto možnosť účtovania je vhodná na výrobu jednotlivých produktov. Kusové výrobky možno jednoducho účtovať na základe skutočných nákladov na ich výrobu.

• Priame výrobné náklady

Priame náklady zahŕňajú len náklady na nákup surovín, základných materiálov a náklady na polotovary.

• Plánované alebo štandardné náklady

Pre sériovú a sériovú výrobu je ideálnou možnosťou pre kalkuláciu nákladov účtovanie v štandardných nákladoch s identifikáciou odchýlok.

• Náklady na polotovary a suroviny

Pri krátkodobom technologickom postupe je možné produkt uvoľniť v jednom cykle, cenu rozpracovanej výroby sa odporúča posúdiť podľa ceny surovín.

Nedokončená výroba: príspevky

Pri účtovaní nedokončenej výroby v plnej cene budú účtovné položky nasledovné:

• Dt 20 Kt 23 – za výšku výdavkov pomocných predajní s prihliadnutím na podiel na distribúciu;
• Dt 20 Kt 25 (26) – za sumu všeobecných výrobných a všeobecných ekonomických nákladov;
• Dt 40 Dt 20 – v čase tvorby nákladov na výrobu hlavnej výroby;
• Dt 90 (podúčet) Kt 20 – pri stanovení ceny služieb.

Všetky účtovania sa generujú v účtovníctve na základe osvedčenia o účtovníctve.

Pri vytváraní nákladovej ceny pre účet 20 budú účtovania nasledovné:

• Dt 20 Kt 60 – vo výške nákladov na služby od tretích dodávateľov
• Dt 20 Kt 10 – v cene nákupu materiálu pre hlavnú výrobu
• Dt 20 Kt 70 – za výšku miezd zamestnancov hlavných dielní
• Dt 20 Kt 69 - vo výške zrážok do fondov zo základnej mzdy
• Dt 20 Kt 71 - vo výške cestovného na hlavný účel
• Dt 20 Kt 97 – na výšku budúcich výdavkov
• Dt 20 Kt 94 – v rámci manka podľa výsledkov inventarizácie
• Dt 20 Kt 02 - za výšku odpisov za bežný mesiac

Odpis nedokončenej výroby ako straty

„Zaseknutý“ WIP podlieha odpisu. V štandardnom priebehu technologického procesu sa „rozpracovaná výroba“ premieňa na hotové výrobky. Odchýlky vo výrobe môžu viesť k neregulovaným zostatkom na kalkulačných účtoch tovarov a služieb. Dôvody „zmrazenia“ zostatkov môžu byť:

• ukončenie neperspektívneho projektu;
• likvidácia výroby ako celku;
• úplné ukončenie spoločných aktivít;
• identifikácia chybnej šarže.

Náklady na nedokončený majetok alebo záväzok pri odpise budú nasledovné:

• Dt 91 „Náklady“ Kt 20 (23, 25, 26) v súlade s normami PBU 10/99 pri ukončení výroby neperspektívnej vzorky;
• Dt 62 Kt 91 – predám; Dt 91 Kt 20 – na odpis; Dt 99 Kt 91 - za výsledok hospodárenia - súbor transakcií pri likvidácii spoločnosti;
• Dt 20 Kt 10 (70,69, 71) – pri oprave vady; Dt 40 (43) Kt 20 – pre vhodné vzorky; Dt 28 Kt 20 – za množstvo chybných výrobkov;
• Dt 80 Kt 20 (23, 26, 29) - rozhodnutím účastníkov partnerstva pri ukončení spoločných aktivít.

Predaj nedokončenej stavby: účtovné zápisy

Ak máte v súvahe nedokončený majetok a plánujete ho predať, budete musieť zo sumy zamýšľaného predaja účtovať DPH. Okamih určenia základu pre výpočet dane sa rovná dátumu štátnej registrácie transakcie.

Účtovník vykoná v účtovníctve tieto zápisy:

• Dt 62 Kt 91 – v čase zaúčtovania tržieb;
• Dt 91 Kt 68 – DPH sa účtuje súčasne s predajom majetku;
• Dt 91 Kt 08 – stavba je zohľadnená v cene nedokončenej stavby;
• Dt 51 Kt 62 – zohľadňuje sa platba kupujúcim.

Faktor zvýšenia nákladov v nedokončenej výrobe: vzorec

Štandard WIP sa vypočíta podľa vzorca:

Plánovaný objem výstupu X Trvanie cyklu X Faktor zvýšenia nákladov. Ukazuje sa, že vzorec vyzerá takto: k adv. zat. = (V výstup. pl. x Trvanie cyklu) / WIP štandard

Táto hodnota je potrebná na posúdenie obratu nedokončenej výroby. Týmto spôsobom sa určuje stupeň pripravenosti výrobku a koreluje sa so štandardným ukazovateľom množstva pracovných zdrojov v bilanciách hotových výrobkov. Dá sa vypočítať takto:

Denné vydanie GP x (Počet dní na vytvorenie dávky + Čas na registráciu).

Náklady na nedokončenú výrobu -skontrolovať 20 „Hlavná výroba“: ich vzťah a účtovné pravidlá sú uvedené v tomto článku. Okrem toho zvážime, kde v prehľadoch možno tieto náklady nájsť.

Nedokončená výroba - účtovníctvo

Za nedokončenú výrobu (WIP) sa považujú výrobky alebo práce, ktoré neprešli všetkými fázami výroby, ktoré sú požadované podľa predpisov (článok 63 predpisov schválených nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z júla 29, 1998 č. 34n). V závislosti od odvetvia a charakteristík podniku môže alebo nemusí byť prítomný WIP; byť vo významných množstvách alebo v malých množstvách. Doložka 64 toho istého ustanovenia vám umožňuje zohľadniť nedokončenú výrobu počas hromadnej výroby tovaru takto:

• za skutočné výrobné náklady;
• pri plánovaných výrobných nákladoch;
• pre položky priamych nákladov;
• za cenu materiálových nákladov.

Pre organizácie vyrábajúce kusový tovar, jednotlivé tovary nie je na výber – nedokončená výroba sa účtuje v skutočných nákladoch.

Účty sa poskytujú na zhromažďovanie údajov o výrobných nákladoch:

• na náklady na výrobky (práce, služby), ktorých výroba je hlavnou úlohou organizácie - 20;
• na náklady na pomocnú výrobu, ktorá zabezpečuje fungovanie hlavnej výroby - 23;
• na náklady odvetví služieb, bez ktorých je možné fungovanie hlavnej výroby - 29.

20. účet odráža všetky náklady priamo súvisiace s výrobou produktov (práce, služby).

Na účte 23 sa inkasujú náklady oddelení ako doprava, energie, opravy a pod. Na ťarchu 23. účtu sa kumulujú náklady spojené s pomocnou výrobou a v zápočte sa zobrazuje skutočná cena finálnych výrobkov pomocných oddelení, ktorá pripadá na 20. účet (alebo 29, 40, 90).

29. účet zhromažďuje náklady takých odvetví a domácností, ako je jedáleň, materská škola, sanatórium, práčovňa a internát. Ich práca nesúvisí s výrobou, ktorá je primárnym účelom organizácie, ale je nevyhnutná na podporu tohto primárneho účelu. V prospech 29. účtu sa zohľadňujú skutočné náklady na výrobky vyrobené výrobou služieb, ktoré sa odpisujú na účty hotových výrobkov, ostatného hmotného majetku alebo do nákladov iných oddelení.

Ak je na konci obdobia na ťarchu týchto účtov zostatok, ide o WIP.

Navyše, keďže polotovary vlastnej výroby spadajú pod definíciu nedokončenej výroby, budú zahrnuté aj do jej zloženia. To znamená, že debetný zostatok na 21. účte musí byť zahrnutý do nedokončenej výroby.

Pri stavebných organizáciách účtu 46, na ktorom sa premietajú náklady na ukončené etapy prác pri dlhodobých zákazkách, bude nedokončená výroba obsahovať aj debetný zostatok na tomto účte.

Náklady na WIP sú súčasťou obežných aktív organizácie. Obežný majetok sa zohľadňuje v druhej časti súvahy. Nedokončená položka spadá do článku „Zásoby“. Riadok „Zásoby“ vzniká sčítaním debetných zostatkov účtov 10, 11 (mínus rezerva - zostatok účtu 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (mínus prirážka - zostatok účtu 42), 43 44, 45, 46, 97.

Upozorňujeme, že forma súvahy a ostatných zložiek vykazovania bola schválená výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. júla 2010 č. 66n. Položky súvahy sú vysvetlené vo vysvetlivkách k nej. Podrobnosti určuje organizácia nezávisle. Možné podsekcie článku „Zásoby“ sú popísané v diagrame.

Informácie o zostavení súvahy nájdete v článku „Súvaha (aktíva a pasíva, oddiely, druhy)“.

Výsledky

Hlavný účet, kde sa premietajú náklady na nedokončenú výrobu je účet 20, ale nezabudnite, že na ťarchu účtov 21, 23, 29, 46 môžu byť na konci obdobia aj kumulované náklady, ktoré sa týkajú nedokončených výrobkov. alebo práca nie je úplne dokončená. Momentálne neexistuje riadok pre nedokončenú výrobu vo formulári súvahy, ale napriek tomu môže organizácia pridať takýto riadok sama, ak sú sumy WIP významné.