Термин "разносная торговля" для целей применения енвд (ларина н.). Развозная торговля на енвд: особенности расчета, нужна ли касса Что такое разносная торговля с лотков
Жигачев Александр Викторович , кандидат юридических наук, налоговый юрист, г. Саратов
Развозная торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, в отношении которой может применяться ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ во взаимосвязи с абзацами 16-17 ст. 346.27 НК РФ).
В то же время в НК РФ признаки развозной торговли приведены, на наш взгляд, недостаточно конкретно, что влечет спорные вопросы при применении ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
Рассмотрим закрепленные в НК РФ признаки развозной торговли с учетом подходов, сложившихся к настоящему времени в правоприменительной практике, и попытаемся сформировать доступное для рядовых налогоплательщиков представление о данном виде ЕНВД-деятельности.
Итак, согласно абз. 17 ст. 346.27 НК РФ развозная торговля – розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
Из приведенного определения можно вычленить следующие существенные признаки развозной торговли:
1. Развозная торговля – это всегда нестационарная (мобильная) торговля, не привязанная к конкретному месту. Рассматриваемый признак предполагает потенциальную (именно потенциальную) возможность беспрепятственно изменять место торговли, но вовсе не обязывает систематически изменять место торговли.
Таким образом, например, если предприниматель ежедневно, из года в год, осуществляет торговлю со специализированного транспортного средства на одном и том же месте на ярмарке, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли (в рассматриваемой ситуации у предпринимателя имеется потенциальная возможность изменить место торговли).
И, напротив, если торговля осуществляется на одном и том же месте, например, из автомагазина, у которого отсутствуют двигатель и колеса, такая торговля формально развозной торговлей считаться не может (в рассматриваемой ситуации автомагазин лишен признака мобильности, и используется в качестве некоего аналога киоска).
Возможность временного подключения к сетям инженерно-технического обеспечения, на наш взгляд, не исключает признак нестационарности (мобильности). По крайней мере, в п. 16 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст) нестационарный торговый объект определяется вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения.
Соответственно, если, например, предпринимателю при торговле на ярмарке из автомагазина организаторы ярмарки предоставляют возможность временно подключиться к сети электроснабжения и (или) водоснабжения, это само по себе не лишает такую торговлю статуса развозной торговли.
2. Развозная торговля осуществляется с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств.
Что в рассматриваемом контексте считать специализированным транспортным средством для торговли и специально оборудованным для торговли транспортным средством в НК РФ не уточняется. Не удалось нам обнаружить соответствующих критериев и в иных нормативных актах.
Полагаем, что для целей определения развозной торговли под специализированным транспортным средством для торговли следует понимать транспортное средство, которое изначально произведено или дооборудовано (путем «капитальной» установки оборудования на шасси) в качестве транспортного средства для развозной торговли.
Специально оборудованным для торговли транспортным средством, полагаем, следует считать транспортное средство, которое по своим функциональным характеристикам изначально предназначено для перевозки пассажиров или грузов, но в конкретные периоды времени (эпизодически или регулярно) оборудуется для развозной торговли (путем применения весов, мерных емкостей, кассовых аппаратов или чек-принтеров и др.) и используется в качестве такового.
В абз. 17 ст. 346.27 НК РФ исчерпывающим образом перечисляются некоторые виды таких специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств:
Автомобиль (не забудем про общий критерий – специализированный или специально оборудованный);
Автолавка;
Автомагазин;
Автоприцеп;
Передвижной торговый автомат.
Учитывая, что в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ используется, в том числе, и общая категория – специализированный или специально оборудованный автомобиль – полагаем, для целей определения развозной торговли следует использовать также и конкретные виды специализированных или специально оборудованных автотранспортных средств, перечисленные в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения» (утв. Приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст):
Автофургон;
Автоцистерна.
А вот в отношении указанных в п. 73 ГОСТ Р 51303-2013 магазина-вагона и магазина-судна вопрос спорный. Ни под один из перечисленных в абз. 17 ст. 346.27 НК РФ видов транспортных средств магазин-вагон и магазин-судно не подпадают. Соответственно, учитывая отсутствие правоприменительной практики, полагаем, отнесение магазина-вагона и магазина-судна к специализированным или специально оборудованным транспортным средствам (в контексте абз. 17 ст. 346.27 НК РФ) может вызвать споры с налоговыми органами.
3. При развозной торговле использование специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств должно сопровождаться также применением мобильного оборудования. К такому мобильному оборудованию, на наш взгляд, относятся, например, весы, мерные емкости, мерные линейки (рулетки), кассовые аппараты или чек-принтеры, прилавки, демонстрационные столы, стеллажи, манекены, вешалки, зонты, навесы, козырьки, холодильники (витрины-холодильники), оборудование для обустройства рабочего места продавца.
Обратим внимание, в гл. 26.3 НК РФ развозная торговля ассортиментом не ограничивается. Т.е. это может быть как торговля продовольственными товарами, живой рыбой, раками, моллюсками, птицей, иными животными, так и непродовольственными товарами. Исходя из сущности развозной торговли, это, как правило, торговля товарами народного потребления (в понимании, закрепленном в п. 161 ГОСТ Р 51303-2013), однако не исключается и торговля товарами, не относящимися к таковым (например, торговля бланками бухгалтерской документации, бланками документов бухгалтерской, статистической, налоговой отчетности – см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2013 г. по делу № А32-10201/2011).
Следует также принимать во внимание выработанные в правоприменительной практике некоторые правовые позиции по вопросу о квалификации развозной торговли.
Так, например, в Письме Минфина РФ от 02 декабря 2008 г. № 03-11-05/284 указывается, что торговля путем приема заказов по телефону с последующей доставкой товаров покупателям не может быть отнесена к развозной торговле. В то же время, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07 мая 2009 г. по делу № А56-35181/2008 сделал вывод, что продажа товаров путем приема заявок по телефону с последующей доставкой товара покупателям подпадает под развозную торговлю при условии, что оплата товара и оформление купли-продажи (выдача чека) производятся непосредственно при отпуске товаров с автомашины.
По нашему мнению, продажа товаров по принципу «заказ/заявка – доставка» может быть признана развозной торговлей при соблюдении следующих условий:
Купля-продажа, ее оформление, оплата товаров происходят именно при доставке товаров (что предполагает, в частности, право покупателя свободно отказаться от купли-продажи доставленных товаров и право выбора среди предложенных товаров);
При доставке товаров водителем или иным сопровождающим лицом в силу должностных либо договорных обязанностей выполняются, в том числе, функции продавца (демонстрация товаров, оформление купли-продажи, прием и оформление оплаты), т.е. доставка не должна ограничиваться только операцией «сдал-принял».
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 01 марта 2010 г. по делу № А55-10823/2009 подчеркивается, что развозная торговля как способ организации нестационарной торговой сети характеризуется несвязанностью с какими-либо объектами недвижимого имущества и высокой степенью мобильности. Отсутствие разрешений административных органов на торговлю, отсутствие договоров аренды торговых мест или земельных участков, отсутствие факта оплаты за использование торговых мест или земельных участков само по себе не лишает торговлю статуса развозной торговли.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23 декабря 2013 г. по делу №А32-17083/2012 признал недопустимым квалификацию деятельности в качестве развозной торговли при наличии следующих признаков:
Товар развозился только по заявкам покупателей согласно ранее заключенным договорам на оптовую поставку товара;
Какая-либо развозная розничная торговля с автомашин на ярмарках, рынках и иных местах не производилась;
Автотранспортные средства не были оборудованы для осуществления розничной торговли, контрольно-кассовая техника отсутствовала;
При доставке товаров покупателям присутствовали только водители и грузчики, функции продавцов ими не выполнялись.
К развозной торговле относится, в том числе, торговля с использованием передвижных торговых автоматов. При этом к передвижным торговым автоматам относятся торговые автоматы, применяемые только с транспортным средством (Письма Минфина РФ от 25 января 2008 г. № 03-11-04/3/21, от 28 марта 2011 г. № 03-11-11/72).
По вопросам налогового консультирования обращайтесь –
Для ЕНВД развозная торговля — явление нередкое в условиях современного бизнеса. Ведь при развозной торговле ЕНВД зачастую является наиболее выгодным режимом налогообложения. В настоящей статье рассмотрим, какая торговля признается развозной и когда для нее может быть использован режим ЕНВД.
Понятие развозной торговлиОпределение нестационарной торговой сети представлено в НК РФ (ст. 346.27). К такой сети относится торговая деятельность, основанная на особенностях развозной и разносной торговли, а также объекты торговли, которые не относятся к стационарной торговой сети.
Развозная торговля представлена розничной торговой деятельностью, которая ведется вне стационарной розничной сети с применением определенных средств (абз. 17 ст. 346.27 НК РФ), среди которых:
- транспортные средства, предназначенные для торговли и имеющие специальное оборудование;
- мобильное оборудование, предназначенное для использования исключительно с транспортным средством.
К развозной торговле Налоговый кодекс относит такие виды деятельности, как торговля в автомагазине, с применением автоприцепа, передвижного торгового автомата и др. (ст. 346. 27 НК РФ).
Минфин России в письме от 25.01.2008 № 03-11-04/3/21 относит к передвижным торговым автоматам те торговые автоматы, которые могут использоваться только с транспортным средством.
Возможно ли применение ЕНВД при развозной торговлеСогласно Налоговому кодексу к развозной торговле разрешено применять режим ЕНВД. Он может быть использован и при реализации товаров в розницу через объекты или точки, которые не являются стационарными (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако список таких объектов в НК РФ не указан.
Изучив ст. 346.27 НК РФ, можно выявить признаки, позволяющие определить объекты нестационарной сети. К ним относятся торговые точки в виде оборудованных сооружений, которые:
- применяются для заключения договоров по розничной купле-продаже;
- не оборудованы помещениями для торговой деятельности и обслуживания покупателей;
- не соединены с инженерными коммуникациями.
То есть к объектам нестационарной торговли можно отнести палатки и раскладные прилавки.
Какая торговля не признается развознойПри развозной торговле ЕНВД не применяется в случаях, когда торговля осуществляется в виде однократной презентации товаров с целью их дальнейшей продажи в арендованном помещении, не относящемся к торговле (например в театре).
Минфин России уточняет, что если организация заранее приглашает физических лиц на демонстрацию товаров с целью последующей их реализации на месте, то данная организация не имеет права на применение ЕНВД к своей деятельности (письмо Минфина России от 26.08.2013 № 03-11-06/3/34917).
Что является физическим показателем при расчете налога для развозной торговлиФизическим показателем для розничной торговли является средняя численность работников. Сюда относятся работающие как по основному месту работы, так и по гражданско-правовым договорам и договорам подряда. Кроме того, индивидуальные предприниматели также должны включаться в расчет средней численности.
Для расчета единого налога необходим показатель средней численности работников за каждый месяц квартала, по которому производится расчет налога (ст. 346.27, 346.29 НК РФ).
Порядок расчета средней численности работников определен законодательно: указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» и т. д.
О том, как верно определить налоговую базу по ЕНВД, рассказывается в статье .
Разносная и развозная торговля – это когда не покупатели приходят к продавцу, а, наоборот, продавец вместе с товаром – к ним.
Общее между разносной и развозной торговлей – это розничная торговля вне магазина, киоска, торгового места на рынке и т.д.
Однако есть и различия.
Разносная – это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек, которая осуществляется на улице, дому, работе, транспорте и т.д.
Развозная – это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.д.
УСН и ОСН
Не имеет значения
Развозная торговля
Из автоцистерн
- квасом,
- молоком,
- растительным маслом,
- живой рыбой,
- керосином,
Не имеет значения
Не имеет значения
Можно работать без кассы
Прочими товарами
ЕНВД и ПСН
Без найма
Можно работать без кассы до
Можно работать без кассы до
УСН и ОСН
Не имеет значения
Обязательное использование ККТ
* - При условии выдачи по требованию покупателя товарного чека на бланке строгой отчетности (БСО)
При осуществлении расчетов в отдаленных и труднодоступных местах, указанных в перечне субъектом РФ, можно не применять ККТ при условии выдачи покупателю БСО .
При использовании кассы для развозной торговли в момент регистрации ККТ в карточке нужно добавить соответствующую отметку «Выездная торговля»
- Товарные чеки и БСО
Разносная и развозная торговля – это когда не покупатели приходят к продавцу, а, наоборот, продавец вместе с товаром – к ним.
Общее между разносной и развозной торговлей – это розничная торговля вне магазина, киоска, торгового места на рынке и т.д.
Однако есть и различия.
Разносная – это торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек, которая осуществляется на улице, дому, работе, транспорте и т.д.
Развозная – это торговля с использованием автомобиля, автолавки, автоприцепа, передвижного торгового автомата и т.д.
Пример. ИП продает саженцы деревьев из багажника легкового автомобиля. Является ли это развозной торговлей?
|
В отношении разносной и развозной торговли существуют некоторые особенности. Приведем некоторые из них.
Торговля не считается развозной или разносной:
- Если товар доставляется в соответствии с ранее оформленной заявкой или договором купли-продажи
- Если торговое оборудование не обладает признаками транспортного средства
- При торговле через интернет-магазин
- Торговлю со стола нельзя считать торговлей с лотка
- Если продавец оказывает услуги по доставке выбранного покупателем товара
Пример. Предприниматель занимается реализацией и доставкой питьевой воды на дом путем приема заказов по телефону. Это относится к развозной или разносной торговле?
|
Если торговля организована на рынке или ярмарке, то порядок и правила размещения объектов развозной и разносной торговли устанавливаются собственниками рынка или организаторами ярмарки. Эти правила должны соответствовать действующему законодательству. Например, при развозной торговле запрещена реализация мяса, не прошедшее ветеринарный контроль.
При разносной торговле из продуктов питания можно продавать только упакованные в заводскую упаковку: безалкогольные напитки, кондитерские изделия, пирожные, мороженое, шоколад, хлебобулочные изделия. При разносной торговле нельзя продавать лекарство, ювелирные изделия, оружие, аудио и видеопродукцию, программы для компьютеров, алкоголь. Эти ограничения установлены правилами продажи отдельных видов товара, которые утверждены Постановлением Правительства от 19.01.1998 № 55.
Развозная или разносная торговля табачными изделиями допускается только в том случае, если в населенном пункте нет магазинов или павильонов (п. 2 ст. 19 Закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ).
При развозной и разносной торговле продавцы обязаны соблюдать множество правил и норм - от закона о защите прав потребителей, санитарно-гигиенические норм, правил применения ККМ и т.д. до более частных, которые действуют в зависимости от конкретных условий осуществления развозной и разносной торговли.
Налогообложение при развозной и разносной торговлеПри осуществлении развозной и разносной торговли ИП или организация вправе выбрать одну из следующих систем налогообложения:
- ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
- УСН – упрощенная система налогообложения;
- ПСН – патентная система для ИП;
- ОСНО – общая система налогообложения.
Как правило, продавцы выбирают вмененку. Однако для применения ЕНВД имеются ограничения. Согласно статье 346.27 НК к розничной торговле, включая разносную и развозную торговлю, не относится торговля:
- по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети,
- собственной продукцией,
- лекарствами по льготным рецептам,
- автомобилями, автобусами, мотоциклами,
- ГСМ и т.д.
При расчете вмененного налога в качестве физического показателя берется количество сотрудников, включая индивидуального предпринимателя. Базовая доходность равна 4500 рублей в месяц с 1 сотрудника.
Применение ККТПо общему правилу контрольно-кассовую технику (ККТ) при реализации товаров обязаны применять все организации и предприниматели как при приеме наличных денег, так и платежных карт. Однако есть и исключения.
|
Разносная торговля |
Продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров) |
Не имеет значения |
Не имеет значения |
Можно работать без кассы |
|
Технически сложными товарами |
ЕНВД и ПСН |
Без найма |
Можно работать без кассы до 1 июля 2019 года* |
|
|
С наймом |
Можно работать без кассы до 1 июля 2018 года* |
|||
|
УСН и ОСН |
Не имеет значения |
|
||
|
Развозная торговля |
Из автоцистерн
|
Не имеет значения |
Не имеет значения |
Можно работать без кассы |
|
Прочими товарами |
ЕНВД и ПСН |
Без найма |
|
|
|
С наймом |
Можно работать без кассы до |
|||
|
УСН и ОСН |
Не имеет значения |
Обязательное использование ККТ |
* - При условии выдачи по требованию покупателя товарного чека на бланке строгой отчетности (БСО)
При осуществлении расчетов в отдаленных и труднодоступных местах, указанных в перечне субъектом РФ, можно не применять ККТ при условии выдачи покупателю БСО.
При использовании кассы для развозной торговли в момент регистрации ККТ в карточке нужно добавить соответствующую отметку «Выездная торговля»
- Товарные чеки и БСО
- Как перейти на кассу нового поколения
- Для кого отложен переход на онлайн-кассу до 1 июля 2019 года
Рассчитывая ЕНВД при продаже товаров через другие объекты нестационарной торговой сети, применяйте физические показатели «торговое место», «торговый автомат» или «площадь торгового места» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом физический показатель «торговый автомат» нужно использовать независимо от того, к какой категории относятся торговые автоматы: к стационарным или к передвижным. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-11-10/24 и от 28 марта 2011 г. № 03-11-11/72.
Корректирующие коэффициентыПомимо физических показателей и базовой доходности, при расчете ЕНВД с развозной (разносной) торговли и продаж через другие объекты нестационарной сети используйте значения:
- коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая ставкаЕсли местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговая базаДля расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. При разносной и развозной торговле используйте формулу:
При розничной торговле через другие объекты нестационарной торговой сети налоговую базу по ЕНВД рассчитывайте в следующем порядке.
По торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база | = | Базовая | × | Количество | + | Количество | + | Количество | × | К1 | × | К2 |
По торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база | = | Базовая | × | Площадь | + | Площадь | + | Площадь | × | К1 | × | К2 |
При реализации товаров через торговые автоматы налоговую базу за квартал определите по формуле:
| Налоговая база | = | Базовая | × | Количество | + | Количество | + | Количество | × | К1 | × | К2 |
При этом значения коэффициента К2 следует применять в зависимости от категории используемых торговых автоматов. В отношении стационарных торговых автоматов применяются коэффициенты, установленные для объектов стационарной торговой сети. Базовую доходность передвижных торговых автоматов корректируйте с учетом коэффициента К2, установленного для нестационарных торговых объектов. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 июня 2011 г. № 03-11-09/35, адресованном в ФНС России.
Значения физических показателей - средней численности сотрудников и площади торговых мест - включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размеров физических показателей их значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).
Изменение физического показателяЕсли в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Расчет ЕНВДОпределив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД с развозной торговли. Численность сотрудников изменялась в течение налогового периода
ООО «Альфа» реализует товары в розницу через своих сотрудников (разносная торговля) и применяет ЕНВД.
В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка - 15 процентов.
В I квартале средняя численность сотрудников для расчета ЕНВД составила:
- в январе - 10 человек;
- в феврале - 15 человек;
- в марте - 15 человек.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
4500 руб./чел. × (10 чел. + 15 чел. + 15 чел.) × 0,7 × 1,798 = 226 548 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
226 548 руб. × 15% = 33 982 руб.
